Het vennootschapsbelasting tarief wordt verlaagd

In 2018 kent de vennootschapsbelasting een tarief van 25% (20% voor de eerste € 200.000). Stapsgewijs zal het tarief worden verlaagd naar uiteindelijk 22,25% (16% voor de eerste € 200.000) in 2021. Voor 2019 resulteert dit in een tarief van 24,3% (19% voor de eerste € 200.000) Het eerdere plan voor het verlengen van de eerste schijf heeft geen doorgang gevonden.

Belastingheffing schulden DGA aan BV

De voorgenomen wetswijziging ten aanzien van de belastingheffing op schulden van de DGA aan zijn/haar BV zal pas in het voorjaar van 2019 worden voorgelegd.

Een goedkeuring houdt in dat alle bedragen boven de € 500.000 die een DGA schuldig is aan zijn/haar BV, met ingang van 1 januari 2022 als belaste dividenduitkering zal worden aangemerkt.

Wel zal er voor bestaande eigenwoningschulden een overgangsregeling in het leven geroepen worden. Op dit moment bestaat er echter nog veel weerstand en onduidelijkheid ten aanzien van deze regeling.

Aftrekbeperking hypotheekrente en overige aftrekposten

Jaarlijks wordt het maximale tarief waartegen de kosten van de eigen woning in aftrek gebracht kunnen worden met een 0,5%-punt verlaagd. Voor 2019 houdt dit in dat de aftrek eigen woning nog mogelijk is tegen 49%. Vanaf 2020 zal het tarief jaarlijks met 3%-punt verder afnemen.

De overige aftrekposten in box 1 zijn in 2019 nog aftrekbaar tegen het geldende belastingtarief (51,75%). Vanaf 2020 wordt dit echter verlaagd naar 46%, zodat dit overeenkomt met de aftrek eigen woning. 

Verhoging vrijwilligersvergoeding 

Momenteel mag per vrijwilliger een bedrag van € 150 per maand (jaarlijks maximaal € 1.500) aan vrijwilligersvergoeding worden uitbetaald zonder dat daarover loonheffingen ingehouden en afgedragen hoeven te worden. Het kabinet stelt voor deze vrijwilligersvergoeding te verhogen naar € 170 per maand (jaarlijks maximaal € 1.700). 

BTW tarief van 6% verhoogd naar 9%

Zaken als voedingsmiddelen, medische hulpmiddelen, medicijnen, kappers, bioscopen, hotels en musea worden duurder vanaf 1 januari 2019, want het BTW tarief stijgt naar 9% (was 6%).

Als de betaling echter vóór 1 januari 2019 heeft plaatsgevonden, geldt nog wel het tarief van 6%.

In een eerder stadium hebben wij jullie bericht over de aanstaande afschaffing aftrek voor monumentenpanden, de verdere afschrijvingsbeperking en de beperking van voorwaartse verliesverrekening. Deze plannen zullen vanaf 1 januari 2019 in werking treden. Hieronder volgt een korte uiteenzetting.

Subsidieregeling monumentenpand

Momenteel bestaat er recht op 80% aftrek van de gemaakte onderhoudskosten voor een monumentenpand in de aangifte inkomstenbelasting. Deze regeling komt echter per 1 januari 2019 te vervallen.

Vanaf 1 januari 2019 geldt er een minder voordelige subsidieregeling. De subsidie bedraagt 35% van de gemaakte onderhoudskosten, die minimaal € 1.000 moeten bedragen en geldt enkel voor eigenaar-bewoners van het monumentenpand. Voor de kwalificerende onderhoudskosten wordt aangesloten bij de Subsidieregeling instandhouding monumenten. De subsidie dient aangevraagd te worden in de periode 1 maart tot en met 30 april van het daaropvolgende jaar.

De subsidieregeling is fiscaal minder aantrekkelijk, waardoor het wellicht interessant kan zijn om geplande onderhoudswerkzaamheden aan het monumentenpand nog in 2018 te laten uitvoeren. 

Verdere afschrijvingsbeperking gebouw in eigen gebruik

Gebouwen van vennootschapsbelastingplichtige ondernemingen die in eigen gebruik zijn, mogen tot 50% van de WOZ-waarde worden afgeschreven.

Met ingang van 1 januari 2019 wordt dit beperkt tot 100% van de WOZ-waarde. Deze afschrijvingsbeperking van 100% gold reeds voor gebouwen die ter beschikking gesteld worden.

Voor ondernemingen binnen de inkomstenbelasting blijft de afschrijvingsmogelijkheid gehandhaafd op 50% van de WOZ-waarde.

Beperking voorwaartse verliesverrekening

Binnen de vennootschapsbelasting wordt de mogelijkheid om verliezen uit voorgaande jaren te verrekenen met toekomstige belastbare winsten beperkt van 9 jaar naar maximaal 6 jaar.

Voor het eerst geldt dit voor de verliezen geleden in het jaar 2019, waardoor deze uiterlijk in 2025 verrekend kunnen worden.

Deze beperking geldt eveneens voor de verliesverrekening in box 2 van de inkomstenbelasting.

Vanwege een wetswijziging in 2005 was de zwangerschaps- en bevallingsuitkering voor vrouwelijke zelfstandigen komen te vervallen. Met ingang van juni 2008 bestond wel weer recht op een uitkering.

De vrouwelijke zelfstandigen die in de tussenliggende periode zijn bevallen hebben daardoor recht op een compensatie. De compensatieregeling geldt derhalve alleen voor alle vrouwelijke zelfstandigen die zijn bevallen tussen 7 mei 2005 en 4 juni 2008.

Vanaf 15 mei 2018 tot 1 oktober 2018 kan een beroep gedaan worden op de compensatieregeling, welke ongeveer € 5.600 bruto zal bedragen. Het aanvraagformulier is in die periode te vinden op de website van het UWV.

Let wel dat dit het jaarinkomen zal verhogen, waardoor dit gevolgen kan hebben voor eventuele toeslagen. Er is besloten om de uitkeringen pas vanaf 1 januari 2019 te laten plaatsvinden, zodat nog tijdig ingespeeld kan worden op de toeslagen 2019 en terugbetalingen zoveel mogelijk voorkomen kunnen worden.

De handhaving voor de Wet DBA is wederom verlengd. Dit houdt in dat opdrachtgevers en opdrachtnemers tot 1 januari 2020 geen boetes of naheffingen opgelegd kunnen krijgen als achteraf blijkt dat er sprake was van een dienstbetrekking. Dit geldt echter niet voor kwaadwillenden.

Met ingang van 1 juli 2018 verruimt de Belastingdienst de mogelijkheden om kwaadwillenden te bestraffen. U bent kwaadwillend als u opzettelijk een situatie van evidente schijnzelfstandigheid laat ontstaan, omdat u weet dat er feitelijk sprake is van een dienstbetrekking en daarmee een oneigenlijk financieel voordeel behaalt en/of het speelveld op een oneerlijke manier aantast.

Voor handhaving dient de Belastingdienst dus te bewijzen dat cumulatief sprake is van:

• een (fictieve) dienstbetrekking;
• evidente schijnzelfstandigheid;
• opzettelijke schijnzelfstandigheid.

Bij twijfel kunt u altijd contact opnemen met de Belastingdienst om afspraken te maken.

Terug te vorderen BTW op oninbare debiteuren

Als uw klant uw rekening niet betaalt, dan heeft u recht op teruggave van de door u afgedragen BTW.

De vordering wordt vanaf 1 januari 2017 in ieder geval als oninbaar aangemerkt uiterlijk 1 jaar na de uiterste overeengekomen betaaldatum. Als geen datum is overeengekomen, dan geldt de wettelijke betalingstermijn van 30 dagen na ontvangst van de factuur door uw klant.

Voor vorderingen die op 1 januari 2017 al opeisbaar waren, is die termijn gaan lopen op 1 januari 2017. Als deze vorderingen op 1 januari 2018 nog niet zijn betaald, kunt u de door u betaalde BTW nog terugvragen in de eerst BTW-aangifte over 2018. Daarna vervalt uw recht op teruggave van BTW voor deze vorderingen.

Vanaf 1 januari 2018 moet u daarom ieder aangiftetijdvak een analyse maken van de ouderdom van de nog openstaande facturen. Doet u dan niet, dan loopt u het risico dat uw recht op teruggave van BTW vervalt.

Betaalt een klant later nog (voor een deel) uw factuur? Dan geeft u in uw eerstvolgende BTW-aangifte aan dat u hierover BTW moet betalen.

Afschaffing aftrek onderhoudskosten monumentenwoning

Heeft u een monumentenwoning als eigen woning (box 1) of ter belegging (box 3), dan hebt u recht op aftrek.

Kwalificerende onderhoudskosten mogen voor 80% in mindering worden gebracht in de aangifte inkomstenbelasting.

De kosten zijn aftrekbaar in het jaar waarin zij worden betaald, verrekend of rentedragend worden gemaakt.

Let op want de regeling geldt nog voor 2018, maar zal per 1 januari 2019 komen te vervallen.

Afschaffing aftrek scholingsuitgaven

Onder voorwaarden zijn scholingsuitgaven aftrekbaar voor de inkomstenbelasting. Belangrijk is dat de uitgaven zijn gemaakt voor het volgen van een opleiding of studie om inkomen uit werk te behalen.

Met ingang van 1 januari 2019 zal deze aftrek komen te vervallen. Betaal uw scholingsuitgaven dus nog in 2018.

Waarschijnlijk komt er nog wel een (niet fiscale) regeling als alternatief, maar dat is nog onduidelijk.

Fiscale maatregelen voor de komende jaren

In het regeerakkoord van het kabinet Rutte III zijn enkele fiscale maatregelen voor de komende jaren vastgelegd.

Vanaf 2019 gaat voor de inkomstenbelasting een tweeschijvenstelsel in box 1 met lagere tarieven gelden. Een belastbaar inkomen tot € 68.800 wordt dan belast tegen 36,93%, daarboven tegen 49,5%.

Tegenhanger is dat de zelfstandigenaftrek nog slechts aftrekbaar is tegen het laagste tarief.

Tegelijkertijd wordt de winst in de BV (vennootschapsbelasting) in de periode 2019-2021 geleidelijk lager belast. Uiteindelijk komt dit neer op 16% voor winsten tot € 200.000 en 21% voor al het meerdere. De eerder gecommuniceerde verruiming van de eerste tariefschijf komt daarmee te vervallen.

Inkomsten uit de BV worden bij de aanmerkelijk belanghouder (>5%) momenteel belast tegen 25% in box 2. In 2020 stijgt dit naar 27,3% en in 2021 zal dit verder oplopen naar 28,5%. Hierdoor komt het gecombineerde tarief inkomstenbelasting/vennootschapsbelasting uiteindelijk uit op maximaal 43,5% (nu 43,75%).

Daarnaast zijn er nog een aantal wijzigingen doorgevoerd:

• Het effectieve tarief van de innovatiebox stijgt per 1 januari 2018 van 5% naar 7%.
• De afschrijving op bedrijfspanden in eigen gebruik wordt in 2019 verder beperkt naar 100% van de WOZ-waarde, waar dit nu nog tot 50% van de WOZ-waarde is.
• Uiteindelijk zijn verliezen nog slechts 6 jaar te verrekenen met toekomstige winsten, waar dit nu nog 9 jaar is. Maar hiervan is nog geen ingangsdatum bekend.

Indien u over één of meerdere van bovenstaande onderwerpen meer zou willen weten, neem dan contact op met het team van Heijmans & Partners.

Verkocht u uw woning tussen 28 oktober 2012 en 31 december 2017 voor een lagere prijs dan uw eigenwoning schuld, dan mag u de rente en financieringskosten van deze restschuld maximaal 15 jaar in aftrek brengen.

Door de verbetering van de huizenmarkt schaft de staatssecretaris van Financiën deze regelgeving per 31 december 2017 af. Dit heeft tot gevolg dat mensen die met een restschuld achterblijven na de verkoop van hun woning ná die datum, de rente en financieringskosten met betrekking tot deze restschuld niet meer in aftrek mogen brengen. Voor iedereen waarvoor de regeling reeds gold, mag ook na 1 januari 2018 de rente in aftrek brengen tot maximaal 15 jaar vanaf het moment van verkoop.

Mocht u voornemens zijn uw woning te verkopen en verwacht u daarbij achter te blijven met een restschuld, dan kan het verstandig zijn om de verkoop te regelen vóór 31 december 2017. Alleen dan blijft de aftrekmogelijkheid voor de rente op de restschuld behouden voor de komende 15 jaar.