Het eind van het jaar 2016 is weer in zicht! Een uitgelezen moment om op basis van het Belastingplan 2017 alvast vooruit te kijken en mogelijk in te spelen op verschillende aspecten binnen de fiscaliteit.

Tarief vennootschapsbelasting
Komende jaren wordt het tariefsopstapje binnen de vennootschapsbelasting verruimd. Voor het belastingjaar 2018 en 2019 wordt de eerste tariefschijf van 20% verruimd tot € 250.000 winst. Al het meerdere wordt belast tegen 25%. In 2020 wordt dit verder verhoogd naar € 300.000 om in 2021 de gewenste € 350.000 te bereiken.

Beëindiging pensioenopbouw bij eigen BV
Vóór 1 april 2017 dient de pensioenvoorziening premievrij gemaakt te worden en tot die tijd mag extern verzekerd pensioen dat voorheen voor rekening van de eigen BV was opgebouwd weer worden overgeheveld naar de eigen BV. De geboden alternatieven voor pensioen in eigen beheer zijn afkoop, onveranderd laten en oudedagsvoorziening. Klik hier voor meer informatie.

Aanschaf plug-in hybride of reguliere auto
De aanschaf van een plug-in hybride (CO2-uitstoot tussen 1 en 50 gram) is voordeliger in 2016. Als de eerste toelating op de weg uiterlijk op 31 december 2016 plaats heeft, bedraagt de bijtelling namelijk de komende 60 maanden 15% in plaats van 22%.

Bij een reguliere auto met 25% bijtelling, kunt u uw aankoop beter uitstellen tot na 1 januari 2017, aangezien dan het lagere percentage van 22% gaat gelden. Let op: een datum eerste toelating (DET) in 2016 en in 2017 voor het eerst te naam stellen, heeft het tarief van 25% tot gevolg.

Wet Uitwerking Autobrief II 2017
De bijtellingspercentages voor auto met een datum eerste toelating (DET) na 1 januari 2017 bedragen voor volledig elektrische auto’s en waterstof auto’s 4% en voor de overige auto’s 22%. Vanaf 2019 geldt voor aangeschafte elektrische auto’s en waterstofauto’s 4% tot € 50.000 en 22% daarboven. Voor nieuwe auto’s aangeschaft in de periode 2017 tot en met 2020 geldt een periode van 60 maanden voor het bijtellingspercentage.
DET is de datum waarop het voertuig voor het eerst in gebruik is genomen en een kenteken heeft gekregen.

Auto’s met een DET van vóór 1 januari 2017 houden 60 maanden recht op het op dat moment geldende bijtellingspercentage. Die periode vangt aan op de eerste dag van de maand die volgt op de maand waarin de auto voor het eerst te naam is gesteld in het kentekenregister. Na die 60 maanden is sprake van 25% bijtelling, en niet 22%.

Voor auto’s met een DET van vóór 1 juli 2012 waarvoor geen periode van 60 maanden geldt, blijft de verlaagde bijtelling gelden tot en met 31 december 2018. Daarna geldt voor deze auto’s 25%, en niet 22%.

Aanpassing vermogensrendementsheffing (Box 3)
Na veel kritiek over iet gehaalde rendementen is besloten het forfaitaire rendement van 4% te wijzigen. Met ingang van 1 januari 2017 wordt het vermogen automatisch verdeeld in sparen en beleggen, ongeacht de feitelijke situatie. Het rendement op sparen wordt lager belast dan het rendement op beleggen. Het heffingsvrije vermogen bedraagt € 25.000 per persoon.

De kleine spaarders gaan er op vooruit, terwijl de grote vermogens juist inleveren.
Voor de grote vermogens (vanaf schijf 3) dient op basis van het feitelijk behaalde rendement en de persoonlijke voorkeur afzonderlijk bepaald te worden of het overhevelen van gelden naar Box 2 (een BV waarin minimaal een belang bestaat van 5%) voordeel op kan leveren.

Kleine schulden Box 3 aflossen
Schulden in Box 3 verlagen de grondslag met inachtneming van een drempel van € 3.000. Indien je belasting verschuldigd bent over je vermogen is het voordeliger om kleine schulden met een totale waarde van minder dan € 3.000 af te lossen. Dit verlaagt de grondslag en leidt tot minder niet aftrekbare rentelasten.

Betaal daarnaast ook openstaande belastingschulden. Belastingschulden verlagen de grondslag namelijk niet.

Verruimde schenkingsvrijstelling
De bestaande eenmalige schenkingsvrijstelling van € 100.000 wordt met ingang van 2017 in de wet opgenomen. De ontvanger moet tussen de 18 en 40 jaar zijn en de schenking dient aangewend te worden voor de aanschaf van een eigen woning of de aflossing van een eigenwoningschuld.
In het geval u al eerder heeft geschonken heeft dit mogelijk een beperkende werking op de genoemde schenkingsvrijstelling van € 100.000 en is het raadzaam uw voornemen tijdig met ons af te stemmen.

Handhaving Wet Deregulering Beoordeling Arbeidsrelaties (Wet DBA) opgeschort
Hoewel de Wet DBA op 1 mei 2016 van kracht is geworden, heerst er nog onduidelijkheid en kritiek op de wijze van uitvoering. Dit heeft de staatssecretaris van Financiën doen besluiten dat handhaving van de Wet DBA wordt opgeschort tot 1 januari 2018. De Wet DBA dient tot die tijd zonder sancties nageleefd te worden, maar het voortbestaan van deze regeling is nog onzeker.

Investeringsaftrek
Mocht je voornemens zijn nog te investeren, en heb je in 2016 al het nodige geïnvesteerd, dan is het wellicht verstandiger de aanschaf door te schuiven naar 2017. Meer investeren dan € 103.748 in 2016 zorgt namelijk voor een afname van de te ontvangen investeringsaftrek en bij een bedrag van € 311.243 vervalt de investeringsaftrek volledig.

Desinvesteringsbijtelling
Heb je de mogelijkheid een activum waarover je in 2012 investeringsaftrek hebt geclaimd te verkopen, wacht dan tot begin 2017 zodat een desinvesteringsbijtelling voorkomen wordt.

Vastlegging
Onttrek niet zonder enige vastlegging gelden uit de eigen BV. Zorg voor een duidelijke vastlegging met inachtneming van zakelijke voorwaarden. Dit om fiscale nadelige gevolgen in de toekomst te voorkomen.

BTW terugvragen op oninbare vorderingen
Met ingang van 1 januari 2017 bestaat er sneller recht op teruggave van afgedragen BTW op oninbare vorderingen. Na 1 jaar kwalificeert een vorderingen als oninbaar en mag de BTW in mindering worden gebracht op de aangifte, binnen 1 maand na afloop van het tijdvak waarin duidelijk is dat de vordering niet meer ingelost wordt. BTW over alsnog ontvangen vorderingen dient alsnog aangegeven te worden.

Mocht u actie willen ondernemen ten aanzien van bovenstaande punten of als u nog vragen hebt, verzoeken wij u contact met ons op te nemen.

Naast de pensioenopbouw bij externe commerciële verzekeringsmaatschappijen, heeft een directeur-grootaandeelhouder (hierna: DGA) ook de mogelijkheid gehad om pensioen op te bouwen bij zijn eigen BV, waarbij de BV als verzekeringslichaam wordt erkend. Dit heet pensioen in eigen beheer.
Het pensioen in eigen beheer kost de staat flink wat geld en dat is al geruime tijd een doorn in het oog van het Ministerie van Financiën. Doordat de overige beschikbare reserves voor het uitkeren van dividend aan de hand van de hogere commerciële waarde van de pensioenvoorziening worden vastgesteld, bestaat er sinds de invoering van de flex BV in 2012 ook steeds minder ruimte voor het uitkeren van dividend. Dit wordt ook wel de dividendklem genoemd. Na uitvoerig overleg is dan ook voorgesteld om het pensioen in eigen beheer middels een overgangsperiode af te schaffen. Dit heeft geresulteerd in de Wet uitfasering pensioen in eigen beheer. Ten tijde van dit schrijven is het wetsvoorstel reeds aangenomen door de Tweede Kamer, maar nog in behandeling bij de Eerste Kamer. In de komende maanden dienen de DGA’s met pensioen in eigen beheer een beslissing te nemen over de continuïteit van het opgebouwde pensioen. Hieronder worden de spelregels van deze wet verder uitgewerkt.

Om te beginnen wordt tot 1 april 2017 de tijd geboden de pensioenvoorziening premievrij te maken, zodat buiten de verplichte oprenting geen verdere pensioenopbouw meer plaatsvindt. Hieraan dient hoe dan ook te worden voldaan. Tegelijkertijd wordt de DGA de mogelijkheid geboden extern verzekerd pensioen, wat voor rekening van de eigen BV is opgebouwd gedurende de periode dat de DGA in dienst was van de BV, weer over te hevelen naar de eigen BV. De overheid biedt de DGA met ingang van 1 januari 2017 vervolgens drie mogelijkheden om het opgebouwde pensioen in eigen beheer aan te pakken en de definitieve keuze hiervoor dient vóór 1 april 2017 vastgelegd te worden. Vanaf 2017 worden de volgende keuzes geboden:

1. Afkoop van het opgebouwde pensioen

2. Omzetting in een oudedagsverplichting (ODV)

3. Premievrije voortzetting van de huidige pensioenregeling

1. Afkoop van het opgebouwde pensioen

De wens van het Ministerie van Financiën om het pensioen in eigen beheer zo spoedig mogelijk te laten verdwijnen wordt vormgegeven door een gefaciliteerde afkoop. In de jaren 2017, 2018 en 2019 kan het pensioen middels een korting over de grondslag worden afgekocht en de revisierente van 20%, die doorgaans bij afkoop van pensioen in rekening wordt gebracht, blijft daarbij achterwege. De korting is aflopend en bedraagt voor 2017, 2018 en 2019 respectievelijk 34,5%, 25% en 19,5%. Dit leidt tot een belastingdruk, op basis van de hoogste tariefschijf, van respectievelijk 34%, 39% en 42%. Bij een extra (inhaal) pensioenopbouw in 2016 van meer dan 125% van de opbouw over 2015, gelden overigens wel de reguliere afkoopsancties (incl. revisierente) over het meerdere.

De afkoopwaarde is de fiscale waarde op de datum van afkoop. Let wel dat bij een toename van de pensioenvoorziening ten opzichte van 31 december 2015 de korting wordt berekend over de waarde van de pensioenvoorziening per 31 december 2015. In het geval sprake is van een afname van de pensioenvoorziening ten opzichte van 31 december 2015 geldt voor het toepassen van de korting wel de lagere waarde op het moment van afkoop.

Voordat de volledige afkoop plaatsvindt, gedeeltelijke afkoop is niet toegestaan, mag de DGA zijn pensioen eerst afstempelen van de commerciële naar de fiscale waarde. Deze fiscale waarde is beduidend lager dan de commerciële waarde. Een eventueel extern verzekerd pensioen kan wel in zijn huidige vorm voortgezet worden.

Tot slot is het toestemmingsvereiste van de (ex-)partner nog een niet te onderschatte voorwaarden. Bij afkoop van de pensioenvoorziening dient de (ex-)partner schriftelijke toestemming te verlenen.
Ex-partners hebben mogelijk verschillende bezwaren, maar ook een huidige partner zal in moeten stemmen met het feit dat de pensioenvoorziening tegen een lagere waarde (direct) tot uitkering komt.

Naast de genoemde belastingheffing zal de netto pensioenuitkering de grondslag van de vermogensrendementsheffing (box 3) verhogen. Uitlenen van het geld aan de BV verlaagt dan weliswaar weer de grondslag van box 3, maar leidt tot de terbeschikkingstellingsregeling en de opbrengst wordt belast in box 1. De kosten daarentegen zijn aftrekbaar in de BV en een eventueel verlies is onder voorwaarden aftrekbaar in box 1. Bij een informele kapitaalstorting in de BV, zal een eventueel verlies in box 2 aftrekbaar zijn of middels een belastingkorting van 25% van het verlies in box 1 indien er geen aanmerkelijk belang meer is.

2. Omzetting in een oudedagsverplichting (ODV)

Indien er onvoldoende middelen beschikbaar zijn voor de afkoop van de pensioenvoorziening heeft de DGA de mogelijkheid om zijn huidige pensioenvoorziening in eigen beheer om te vormen tot een oudedagsverplichting op de balans. Net als bij de optie afkoop mag allereerst afstempeling plaatsvinden naar de fiscale waarde. Tevens mag de omzetting niet gedeeltelijk plaatsvinden en is omzetting slechts mogelijk in de jaren 2017 tot en met 2019. De uitkeringstoets, waarbij de overige reserves beschikbaar voor het uitkeren van dividend berekend worden aan de hand van de hogere commerciële waarde van de pensioenvoorziening, wordt minder beklemmend door het hanteren van de fiscale waarde.

De oprenting zal geschieden tegen de marktrente (= u-rendement) en de uitkering kent een duur van 20 jaar. Dit wordt vermeerderd met het aantal jaren (max. 5 jaar) dat de uitkering eerder ingaat dan de AOW-leeftijd of verminderd met het aantal jaren (max. 20 jaar) dat de uitkering later is ingegaan dan de AOW-leeftijd. Dus ook ingegane pensioenen kunnen worden omgezet in een oudedagsverplichting.

De eerste uitkering van de oudedagsverplichting bedraagt derhalve de hoogte van de beginstand van de pensioenvoorziening afgezet tegen de uitkeringsduur en dient uiterlijk 2 maanden na het bereiken van de AOW-leeftijd in te gaan. De vervolguitkeringen komen voort uit de beginstand, verlaagd met de uitkeringen en verhoogd met de oprenting, afgezet tegen de resterende uitkeringsduur.

Tot slot is ook bij het omzetten van de pensioenvoorziening in een oudedagsverplichting schriftelijke toestemming van de (ex-)partner benodigd. Hoewel het denkbaar is dat dit bij veel ex-partners zonder meer tot problemen zal leiden, zal het akkoord van een huidige partner bij echtscheiding op een later moment verstrekkende gevolgen hebben voor de hoogte van de uitkering. De (ex-)partner heeft als uitgangspunt namelijk een recht op basis van de commerciële waarde, terwijl de omzetting in een oudedagsverplichting tegen de fiscaal lagere waarde geschiedt.

3. Premievrije voortzetting van de huidige pensioenregeling

Als naast de onvoldoende beschikbare middelen ook de (ex-)partner geen toestemming wenst te verlenen is voortzetting van de huidige pensioenregeling nog een optie. Hiervoor is namelijk geen schriftelijke toestemming van de (ex-)partner vereist. Alles blijft bij het oude met dien verstande dat er naast de oprenting geen verdere pensioenopbouw meer mogelijk is vanaf 1 april 2017. Het blijft natuurlijk wel mogelijk om de pensioenvoorziening af te storten bij een erkende verzekeraar zodat verdere opbouw kan plaatsvinden.

Let wel dat de uitkeringstoets van kracht blijft op basis van de commerciële waarden. De zogenoemde dividendklem zorgt er derhalve voor dat minder dividend uitgekeerd kan worden.

Heijmans en Partners helpt u graag bij het maken van de juiste keuze en de formele afhandeling van uw pensioen in eigen beheer.

Met nieuwe btw-regels tracht de Europese Commissie het btw-klimaat voor e-commercebedrijven in de EU te verbeteren.
De voorstellen moeten echter nog ter goedkeuring worden voorgelegd, waardoor dit nog wel eens enige tijd zou kunnen gaan duren.

De voorstellen bevatten de volgende maatregelen:

Onlinebedrijven die binnen de EU verkopen aan particulieren, moeten zich momenteel voor de btw in elke lidstaat registreren. De kosten hiervoor kunnen bij meerdere registraties behoorlijk oplopen.
Als het aan de Europese Commissie ligt is dit binnenkort voorbij. De nieuwe regels hebben namelijk tot gevolg dat bedrijven voortaan één simpele kwartaalaangifte hoeven in te dienen voor alle btw die in de verschillende EU-lidstaten verschuldigd is op verkopen aan particulieren. Dit gaat via het online btw-éénloketsysteem.

Voor alle micro-ondernemingen die in het buitenland actief zijn wordt voor de onlineverkoop een jaardrempel van € 10.000 ingevoerd, waardoor bedrijven dezelfde btw-regels als in het thuisland mogen toepassen, voor zover de verkopen naar het buitenland de drempel niet te boven gaan.

De btw-vrijstelling voor invoer in de EU van kleine zendingen met een waarde van minder dan € 22 zal worden afgeschaft om fraude en misbruik tegen te gaan.

Momenteel worden e-publicaties in tegenstelling tot gedrukte publicaties belast tegen het normale btw-tarief.
Indien overeenstemming wordt bereikt tussen alle lidstaten, staat het de lidstaten voortaan vrij om voor e-publicaties hetzelfde tarief te hanteren als voor gedrukte publicaties

De handhaving op de wet DBA wordt opgeschort tot 1 januari 2018. Dit schrijft staatssecretaris Wiebes (Financiën) in de tweede voortgangsrapportage over de wet DBA (34 036). Dit betekent dat zzp’ers en opdrachtgevers tot die tijd en over die periode geen boete of naheffing krijgen. Het kabinet gaat in de tussenliggende periode bekijken hoe de begrippen ‘gezag’ en ‘vrije vervanging’ kunnen worden aangepast aan de moderne tijd.

Met de lancering van het belastingplan 2017 zijn bestaande regels aangepast of komen te vervallen.

Monumentenpanden
Per 1 januari 2017 zijn de uitgaven voor monumentenpanden niet langer aftrekbaar. Er geldt wel een overgangsregeling voor eigenaren die reeds onomkeerbare financiële verplichtingen zijn aangegaan. Dit houdt in dat voor de jaren 2017 en 2018 een subsidieregeling in het leven is geroepen.

Studiekosten
Per 1 januari 2018 wordt de huidige aftrekmogelijkheid van studiekosten geschrapt. Hiervoor in de plaats komt een uitgavenregeling in de vorm van scholingsvouchers, wat op een later tijdstip geconcretiseerd wordt.

Heffingskortingen in 2017
De maximale algemene heffingskorting bedraagt € 2.254.
De maximale arbeidskorting bedraagt € 3.223 en het startpunt van de afbouw ligt op € 32.444.
De algemene ouderkorting wordt € 1.292.

Belastingtarief
Het Belastingtarief voor de hoogste schijf (52%) vangt aan bij een box 1 inkomen van € 67.072. Dit ligt iets lager dan eerder werd voorgenomen.